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內部控制

甲公司有兩家持股100%之子公司—乙公司及丙公司,若乙公司以股份交換方式吸收合併丙公司,會計上該如何處理?

  • 發佈日期:2013-03-01
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可將此合併案繪圖如下。於此合併案中,合併前乙公司及丙公司皆是由甲公司所控制,而於合併後,合併後之乙公司仍由甲公司所控制,若此控制並非暫時性的,則此合併案即為同控制下之企業合併。

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對於共同控制下之企業合併,不論是我國財務會計準則公報第25號「企業合併--購買法之會計處理」,或者是IFRS 3「企業合併」,均排除適用。然而,依據我國財務會計研究發展基金會100年12月29日發布之(100)基秘字390號函規定,乙公司應以甲公司帳上對丙公司之長期股權投資的帳面金額入帳。

 

例如,假設2012年12月31日甲公司帳上對丙公司之投資帳戶餘額為$10,000,丙公司可辨認淨資產之帳面金額為$9,000 (包括流動資產$5,000、固定資產$5,000、流動負債$1,000),兩者間之差額係因甲收購丙公司時,丙公司之固定資產的帳面金額較公允價值低及丙公司有商譽,該固定資產所導致之差額,至2012年12月31日尚有$400未攤銷完畢。2013年1月1日乙公司發行每股面額$10之新股800股吸收合併丙公司。依據(100)基秘字390號函規定,甲公司及乙公司之會計處理如下:

 

甲公司

借:投資乙公司 10,000

貸: 投資丙公司 10,000

 

乙公司

借:投資丙公司 10,000

貸: 股本 8,000

     資本公積 2,000

 

借:流動資產 5,000

    固定資產 5,400

    商譽 600

貸: 流動負債 1,000

     投資丙公司 10,000